企業(yè)文化
談強化企業(yè)內部審計的必要性
發(fā)布日期:2011/6/22 14:50:56 | 瀏覽次數:13166 來(lái)源:劉崇 今年是特發(fā)集團“債轉股”后新一屆集團領(lǐng)導班子確立的第一個(gè)“管理年”。旨在通過(guò)強化管理，提升集團核心競爭力和企業(yè)價(jià)值。強化企業(yè)內部審計是集團“管理年”工作的一項重要內容。為此，集團一方面調整了外派財務(wù)總監和財務(wù)部經(jīng)理隊伍，以加強對全資控股企業(yè)的內部的財務(wù)監督；另一方面恢復設立了審計監督部，突出對全資控股企業(yè)的外部的審計監督。力求做到內部的連續的財務(wù)監督與外部的重點(diǎn)的審計監督相結合，最大限度地發(fā)揮監督工具的作用。要做到這一點(diǎn)，集團各級企業(yè)領(lǐng)導班子對企業(yè)內部審計的必要性須有比較深刻的認識。
一、審計是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現代審計起源于16世紀的意大利。當時(shí)，處于地中海沿岸國家航海貿易最為發(fā)達地區的威尼斯是東西方貿易的樞紐，商業(yè)規模不斷擴大，單個(gè)業(yè)主難以滿(mǎn)足巨額投資的需要，也無(wú)法承擔巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，合伙制企業(yè)便應運而生。作為現代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì )計主體的概念，促進(jìn)了復式計賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理。出現了初步的經(jīng)營(yíng)權與所有權的分離。參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人，有責任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到認真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人也非常希望了解和監督企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及財務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產(chǎn)生了。
隨著(zhù)商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應商業(yè)規模進(jìn)一步擴大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營(yíng)權與所有權進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟發(fā)展到今天，公司規模不斷擴大，企業(yè)集團、跨國公司成為當代社會(huì )經(jīng)濟的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內部審計成為企業(yè)集團、跨國公司進(jìn)行內部監督內部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經(jīng)濟王國，還是像GE、達能這類(lèi)西方跨國公司航母，內部審計都是他們在激烈的商戰上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團作為國有企業(yè)產(chǎn)權鏈中的一個(gè)環(huán)節，集團董事會(huì )受托于投資控股公司、長(cháng)城資產(chǎn)管理公司等股東，對集團56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權、人事任免權、資產(chǎn)收益權，同時(shí)接受任一股東的監督，包括審計監督。集團各二級企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團的監督和審計。
二、人類(lèi)行為的自利性呼喚著(zhù)審計
現代行為學(xué)理論認為，人都有自利性。單個(gè)的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個(gè)經(jīng)濟組織，通過(guò)對外投資形成一個(gè)多層級多方向的委托代理樹(shù)，上一層經(jīng)濟組織如何了解下一級經(jīng)濟組織經(jīng)營(yíng)情況，如何防止群體的自利性對整個(gè)經(jīng)濟組織利益的傷害，如何保護股東的權益，內部審計也就應運而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學(xué)習。但在我國要使內部審計正常運作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀(guān)念。
公司制企業(yè)從18世紀下半葉誕生，到19世紀中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標志，在西方世界走過(guò)了兩百多年的歷程，各項監督制度已相當完善。而我國的市場(chǎng)經(jīng)濟從上世紀80年代才開(kāi)始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計劃經(jīng)濟痕跡較重，我國的企業(yè)內部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認識上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認識到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認識與行為上自覺(jué)接受股東的審計。
三、特發(fā)集團的發(fā)展歷程要求加強內部審計監督
特發(fā)集團隨著(zhù)特區的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬(wàn)元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過(guò)多少“輝煌”，創(chuàng )造過(guò)多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場(chǎng)上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類(lèi)似國企的縮影，更是當今特發(fā)人必須記取的深刻教訓。
有學(xué)者認為，反復出現的問(wèn)題，要從規律上找原因，普遍出現的問(wèn)題應當從制度上找原因。特發(fā)集團內部曾經(jīng)出現過(guò)多家企業(yè)的一把手和財務(wù)部長(cháng)因違規購買(mǎi)商業(yè)保險受到集團的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現經(jīng)營(yíng)困難而被迫關(guān)門(mén)和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應。從內部看，作為股東和出資人，有沒(méi)有盡到應有的責任，是當今特發(fā)人特別需要思考的問(wèn)題。就是在當前，以2005年度的預算審計中揭示出來(lái)的問(wèn)題為例：盡管集團、上級產(chǎn)權單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導人就敢領(lǐng)；強化內部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預算、工程安排、工程結算、付款一個(gè)人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團的各級董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)班子，必須重視內部審計，必須加強審計工作，必須嚴肅審計紀律。
一、審計是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現代審計起源于16世紀的意大利。當時(shí)，處于地中海沿岸國家航海貿易最為發(fā)達地區的威尼斯是東西方貿易的樞紐，商業(yè)規模不斷擴大，單個(gè)業(yè)主難以滿(mǎn)足巨額投資的需要，也無(wú)法承擔巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，合伙制企業(yè)便應運而生。作為現代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì )計主體的概念，促進(jìn)了復式計賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理。出現了初步的經(jīng)營(yíng)權與所有權的分離。參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人，有責任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到認真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人也非常希望了解和監督企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及財務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產(chǎn)生了。
隨著(zhù)商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應商業(yè)規模進(jìn)一步擴大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營(yíng)權與所有權進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟發(fā)展到今天，公司規模不斷擴大，企業(yè)集團、跨國公司成為當代社會(huì )經(jīng)濟的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內部審計成為企業(yè)集團、跨國公司進(jìn)行內部監督內部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經(jīng)濟王國，還是像GE、達能這類(lèi)西方跨國公司航母，內部審計都是他們在激烈的商戰上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團作為國有企業(yè)產(chǎn)權鏈中的一個(gè)環(huán)節，集團董事會(huì )受托于投資控股公司、長(cháng)城資產(chǎn)管理公司等股東，對集團56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權、人事任免權、資產(chǎn)收益權，同時(shí)接受任一股東的監督，包括審計監督。集團各二級企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團的監督和審計。
二、人類(lèi)行為的自利性呼喚著(zhù)審計
現代行為學(xué)理論認為，人都有自利性。單個(gè)的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個(gè)經(jīng)濟組織，通過(guò)對外投資形成一個(gè)多層級多方向的委托代理樹(shù)，上一層經(jīng)濟組織如何了解下一級經(jīng)濟組織經(jīng)營(yíng)情況，如何防止群體的自利性對整個(gè)經(jīng)濟組織利益的傷害，如何保護股東的權益，內部審計也就應運而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學(xué)習。但在我國要使內部審計正常運作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀(guān)念。
公司制企業(yè)從18世紀下半葉誕生，到19世紀中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標志，在西方世界走過(guò)了兩百多年的歷程，各項監督制度已相當完善。而我國的市場(chǎng)經(jīng)濟從上世紀80年代才開(kāi)始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計劃經(jīng)濟痕跡較重，我國的企業(yè)內部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認識上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認識到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認識與行為上自覺(jué)接受股東的審計。
三、特發(fā)集團的發(fā)展歷程要求加強內部審計監督
特發(fā)集團隨著(zhù)特區的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬(wàn)元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過(guò)多少“輝煌”，創(chuàng )造過(guò)多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場(chǎng)上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類(lèi)似國企的縮影，更是當今特發(fā)人必須記取的深刻教訓。
有學(xué)者認為，反復出現的問(wèn)題，要從規律上找原因，普遍出現的問(wèn)題應當從制度上找原因。特發(fā)集團內部曾經(jīng)出現過(guò)多家企業(yè)的一把手和財務(wù)部長(cháng)因違規購買(mǎi)商業(yè)保險受到集團的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現經(jīng)營(yíng)困難而被迫關(guān)門(mén)和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應。從內部看，作為股東和出資人，有沒(méi)有盡到應有的責任，是當今特發(fā)人特別需要思考的問(wèn)題。就是在當前，以2005年度的預算審計中揭示出來(lái)的問(wèn)題為例：盡管集團、上級產(chǎn)權單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導人就敢領(lǐng)；強化內部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預算、工程安排、工程結算、付款一個(gè)人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團的各級董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)班子，必須重視內部審計，必須加強審計工作，必須嚴肅審計紀律。